Минфин анализирует необходимость корректировки исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с выплат работникам на Крайнем Севере. «Данный вопрос прорабатывается», — сообщили в пресс-службе ведомства, не уточнив, какие могут быть приняты изменения.
На проблему обратили внимание в «Росатоме». После введения пятиступенчатой шкалы НДФЛ порядок расчета налога с отдельных выплат северным работникам влечет «колоссальные трудовые и финансовые затраты», указал сотрудник бухгалтерии госкорпорации. Эти доводы приведены в сводке предложений к законопроекту Минфина «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты» (в целях реализации отдельных положений основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики).
Вместе с экспертами РБК проанализировал масштаб проблемы и возможные пути ее решения.
Суть сложностей
По действующему законодательству к процентным надбавкам работающих в районах Крайнего Севера применяются две ставки НДФЛ — 13 и 15%. По поручению президента эти надбавки не попали под маcштабную корректировку системы налогообложения, в рамках которой с 2025 года была введена пятиступенчатая шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22%.
«Северные надбавки выплачиваются за особые условия, за те непростые, сложные условия климатические, в которых живут люди, специалисты, работающие на этих территориях. <…> При учете сумм по налогообложению эти доходы, надбавки должны быть вынесены за скобки», — говорил президент Владимир Путин.
По данным Росстата, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним в 2023 году работали 3,24 млн человек (без учета малого бизнеса), а среднемесячная зарплата в том же году составляла около 109 тыс. руб.
Новости компаний РБК Компании IT-компании с максимальным приростом выручки Проверьте информацию в каталоге
РБК Компании Делитесь кейсами вашей компании Усильте деловую репутацию и покажите эффективность решений на реальных примерах
Северными надбавками называют процентную надбавку к зарплате за стаж работы в районах Крайнего Севера или на приравненных к ним территориях. Максимальные надбавки действуют на Чукотке, в Северо-Эвенском районе Магаданской области, Карагинском, Алеутском, Олюторском, Пенжинском и Тигильском районах Камчатского края, на островах Северного Ледовитого океана и его морей (кроме Белого моря). Там через полгода работы выплачивается надбавка 10% к зарплате, и каждые полгода она увеличивается на 10%, пока не достигнет 100% заработка. То есть максимальную северную надбавку работник начинает получать после пяти лет стажа.
В остальных районах Крайнего Севера максимальная надбавка не может превышать 80% заработка, а в местностях, приравненных к ним, — 50%. В южных районах Сибири и Дальнего Востока (не отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям) предельная надбавка достигает 30% заработка.
Надбавки попали под двухступенчатую шкалу НДФЛ, однако остальные виды выплат таким работникам, например основной оклад и премии, под льготу не попали и облагаются НДФЛ потенциально по пяти ставкам. Таким образом, при исчислении НДФЛ налогооблагаемая база по доходам северных работников разделяется на две части — непосредственно по окладу и по районным коэффициентам и надбавкам.
Есть «огромное количество случаев», для которых прочие выплаты осуществляются по среднему заработку, указывается в доводах «Росатома». Речь идет об оплате отпусков, командировок, простоев, диспансеризаций, перерывов на кормление, выходных пособий при увольнении, больничных. «В госкорпорации «Росатом» это более 100 видов оплат», — отметил сотрудник ее бухгалтерии.
В России вступила в силу прогрессия НДФЛ с пятью ставками Экономика
Средний заработок, в свою очередь, рассчитывается на основе всех выплат, которые получает сотрудник, в том числе с учетом районных коэффициентов и надбавок. Из-за этого при расчете НДФЛ с указанных выплат возникает сложность: работодатель должен выделить в них две налоговые базы — относящуюся к северным надбавкам (то есть облагаемую по двум ставкам НДФЛ) и относящуюся к остальным выплатам (облагаемую по пяти ставкам). О необходимости применения именно такого подхода, в частности, писала Федеральная налоговая служба (ФНС) в своих разъяснениях.
«Реализация такого порядка потребует для каждого случая для каждого работника настраивать параллельный расчет двух средних заработков — средний заработок без коэффициентов и надбавок и средний заработок в их части. <…> Реализация такого расчета в системах повлечет колоссальные трудовые и финансовые затраты», — предупредил сотрудник «Росатома».
Например, часть отпускных, пропорциональная доле северных выплат в общем заработке, должна включаться в налоговую базу, облагаемую по ставкам 13 и 15% (более высокая ставка платится по достижении налоговой базы 5 млн руб. в течение года).
Варианты решения проблемы
Для целей НДФЛ не следует из рассчитанного среднего заработка выделять северные коэффициенты и надбавки для обложения по двухступенчатой шкале, указали в «Росатоме». Там предложили дополнить Налоговый кодекс положением, согласно которому при определении налоговой базы по выплатам, которые требуют расчета среднего заработка, не учитывается доход в виде районных коэффициентов.
Впрочем, в Минфине такой подход не поддержали. «Полное освобождение от налогообложения соответствующих доходов не поддерживается», — указало ведомство в комментарии к инициативе.
По мнению старшего менеджера группы Kept по оказанию услуг в области управления персоналом и налогообложения физлиц Юлии Бекетовой, в сокращенной шкале НДФЛ (13/15%) должны оставаться только суммы районных коэффициентов и северных надбавок, начисляемые в соответствии с трудовым законодательством к составным частям зарплаты. А суммы средних заработков и иных выплат, таких как отпускные и командировочные, в полном объеме должны оставаться в общей шкале НДФЛ (13–22%).
«Такой подход позволит сохранить налоговые поступления в бюджет и одновременно позволит компаниям соблюдать трудовое законодательство в части расчета среднего заработка одной общей суммой без неоправданного роста нагрузки на бухгалтеров», — указывает она.
Калькулятор зарплаты и прогрессии НДФЛ Финансы
При таком подходе сотрудники с такими доходами будут платить больше НДФЛ, чем те северяне, кто получает полную зарплату без командировочных, отмечает налоговый консультант, эксперт «Контур.Школы» Елена Данякина. «Например, если работник поехал в командировку и при этом с сумм оплаты командировки не выделены районные коэффициенты и северные надбавки, он может заплатить НДФЛ больше, чем тот, кто находился весь месяц на рабочем месте», — описывает ситуацию она. Дело в том, что командировочные будут добавляться в налоговую базу (к основной зарплате без учета надбавок), с которой 15% начинает платиться при превышении накопленной суммы 2,4 млн руб. (18% при превышении 5 млн и т.д.), тогда как при их отсутствии северные надбавки облагаются 13% вплоть до достижения налоговой базы 5 млн руб.
Масштаб сложностей
Проблема действительно есть и сохраняет актуальность для предприятий, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, говорит налоговый консультант Tax Compliance Екатерина Копылова. Неопределенность в вопросе, теоретически разрешенная посредством публикации разъяснений ФНС, изначально потребовала серьезной проработки внутри организаций и привлечения консультантов.
«Внедрение же раздельного учета северных надбавок стало возможным ввиду серьезных организационных и технических усилий: компаниям пришлось модифицировать учетные системы (1С, SAP и аналоги) с установкой шаблонных решений, предлагаемых этими разработчиками, и собственными донастройками, реализованными внутренними IT-департаментами. Порой службы были вынуждены вводить дополнительные контрольные процедуры и временно увеличивать объем ручных операций», — указывает Копылова.
Проблема вовсе не в том, как бизнесу организовать учет, а в неясности законодательства, считает руководитель практики налогового консалтинга ФБК Legal Татьяна Матвеичева. «То же разъяснение ФНС указывает на невозможность применения «льготной» шкалы ставок к выплатам по больничному листу, хотя они также рассчитываются исходя из среднего заработка, включающего в себя северные надбавки, поскольку эти выплаты не относятся к оплате труда (являются пособиями)», — обращает внимание она.
В любом случае норма требует уточнения, но уточнения «в интересах работников в первую очередь»: именно они платят НДФЛ, бизнес выступает лишь агентом этих платежей, считает Матвеичева.
РБК направил запросы в ряд организаций, задействующих работников на Крайнем Севере и приравненных к нему территориях, в частности в «Росатом», «Норникель», НОВАТЭК, «Полюс» и другие.